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汽車銷售行業-銷售及運營環節涉稅風險!

2019/04/15  來源: 大地彩票  字體:  打印

 

汽車銷售行業-銷售環節涉稅風險

一、視同銷售未確認收入的風險

(一)情景再現

某4S店爲維護客戶關系,于2016年2月贈送保溫杯之類的小禮品,贈送禮品成本爲2萬元,但未確認銷售收入繳納相應的稅款。

(二)風險描述

4S店與整車銷售公司之間存在大量的促銷政策,如對優質客戶贈送各種小禮品,隨車贈送的汽車裝潢件和內飾等,大多不作銷售,不計提銷項稅額,直接結轉成本費用。

(三)防控建議

企業應嚴格把握促銷政策在增值稅和企業所得稅方面的差異和規定。

(四)政策依據

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部令第50號)第四條“單位或者個體工商戶的下列行爲,視同銷售貨物:(五)將自産、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;(八)將自産、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”。

《财政部 国家稅務总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(三)财政部和国家稅務总局规定的其他情形”。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512 号)第二十五条:“企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、稅務主管部门另有规定的除外。”

《關于企業處置資産所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號):“企業發生非貨幣性資産交換,以及將貨物、財産、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財産或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”

二、汽車內飾銷售未足額申報的風險

(一)情景再現

某汽车销售企业J公司2016年12月发生内饰销售收入为25 万元,但申报时仅申报10万元,因此少确认15万元销售收入,少缴纳增值税和企业所得税。

(二)風險描述

4S店一般將銷售整車之外的其他銷售作爲內飾銷售(如汽車坐墊、鑰匙扣、紀念品等),通過以原廠或原裝的名義銷售,銷售價格較高,毛利大。特別是以現金進行交易,企業在實際納稅申報時可能存在申報不實、進項抵扣憑證不符合規定等問題。

(三)防控建議

企業應嚴格按照稅法規定確認銷售收入。

(四)政策依據

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)第六條:“銷售額爲納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。”

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家稅務总局第50号令)第十二条:“条例第六条第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”

三、保養維修未足額確認收入的風險

(一)情景再現

某4S店K公司维修保养按照300元/工时标准收取客户工时费,2016年12月实际耗费工时500工时,但申报确认时仅按照100元/ 工时,耗费400工时确认收入,因此少确认收入11万元。

(二)風險描述

4S店提供的保養和維修一般報價較高,工時費和材料費的標准都較其他綜合性修理廠更高,客戶多以現金支付,可能未按實際申報收入。

(三)防控建議

企業應建立穩定的作業標准和成本制度,同時,建立現金收支和收入確認的職責分離制度,完整確認銷售收入。

(四)政策依據

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)第六條:“銷售額爲納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用……。”

《中華人民共和國企業所得稅法》第六條:“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,爲收入總額。”

四、收取價外費用未按規定申報納稅的風險

(一)情景再現

某汽車經銷企業L公司向客戶銷售某款熱銷轎車,由于客戶急于提車,因此L公司向客戶收取加急費2.34萬元,但並未入賬確認收入。

(二)風險描述

汽車經銷商在整車銷售的同時爲購車者提供按揭、挂牌和保險等服務時,在正常車價外,向顧客收取的裝潢費、加急費、代辦費、服務費、試車費和運輸費等價外費用,可能存在未開票、未入賬或未按規定申報納稅的風險。

(三)防控建議

企業應將加強資金收入核算,向客戶收取的各種性質的價外費用均應並入銷售收入中,繳納相應的稅款。

(四)政策依據

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)第六條:“銷售額爲納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。”

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家稅務总局第50号令)第十二条:“条例第六条第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”

五、收取銷售返利未按規定沖減進項稅額的風險

(一)情景再現

某汽車銷售企業M公司于2016年7月收到汽車整車制造公司返利收入30萬元,但企業並未將該部分入賬,也未沖減當期進項稅額。

(二)風險描述

汽車銷售企業返利形式多種多樣,有貨幣返利和實物返利。經銷商對返利收入的確認可能不及時、完整和准確,即存在部分返利未入賬,也未按規定沖減當期進項稅額。

(三)防控建議

企業應妥善保管平銷返利的相關文件和合同,對平銷返利取得的各種形式的收入應及時按相關規定進行稅務處理,如及時沖減當期進項稅額。

(四)政策依據

《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔2004〕136號)第一條:“第二款對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額挂鈎(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行爲的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。”

  

汽車銷售行業-運營環節涉稅風險

一、不按規定攤銷長期待攤費用的風險

(一)情景再現

某4S店2016年1月1日签订三年场地租赁合同,年租金20 万元,合计60万,在年度汇算清缴时将60万全部计入当期费用,在企业所得税前扣除。

(二)風險描述

企業在簽訂長期租賃合同時未按規定期限進行攤銷,造成費用受益期與列支期不一致,導致延遲繳納稅款。

(三)防控建議

企業對長期租賃合同應加強核算管理,應將實際支出按收益期進行分期攤銷。

(四)政策依據

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512 号)第二十八条:“企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

除企業所得稅法和本條例另有規定外,企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出,不得重複扣除。”

二、爲員工支付的商業保險在稅前扣除的風險

(一)情景再現

某汽車銷售企業N公司于2015年全年爲高級管理人員支付商業保險20萬元,在年度彙算時作爲費用全額在稅前扣除,造成企業少計應納稅所得額20萬元。

(二)風險描述

根據企業所得稅法規定,僅特殊工種的人身安全保險費和其它規定允許扣除的商業保險費可以稅前扣除外,爲職工或者投資者個人支付的商業保險費均不得稅前扣除。

(三)防控建議

企業應對商業保險費和基本保險費進行區分,若企業爲職工支付商業保險費,在所得稅彙算清繳時作納稅調增。

(四)政策依據

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512 号)第三十六条:“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、稅務主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。”

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